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关于审计报告的研究

发布时间:2018-04-24     稿件来源:

关于审计报告的研究

黄依辰

(雨花区审计局查证二科)

【摘要】审计报告是审计机构反应审计成果的一种重要的形式,也是国家加强预算监督和加强管理的重要依据。审计报告的内容完整,至少要做到报告反应的内容全面。、揭露和反应的问题如实。但是审计机关作为国家的综合经济监督部门,开展审计工作时,不仅仅要揭露和查出工作中存在的问题,更要提出审计建议,为政府管理提供有价值的参考。

【关键词】审计报告  起源与发展内容 问题建议

在现代市场经济中,由于可靠的会计信息是进行经济活动的基础,所以,随着市场经济的发展,审计报告的作用愈来愈大。通过对审计报告的起源与发展的了解,再到现在审计工作中,审计报告所承担的责任和重要性,可以对审计报告这一不可缺少的审计工作内容有个更加全面的认识和了解。

一、审计报告的起源与发展。

1921年英国的“南海公司”以虚假的会计信息诱骗投资人,其股票价格一时扶摇直上,但最终破产倒闭,使股东和债权人损失惨重。英国议会聘请会计师查尔斯·斯耐尔(CharlesSnell)对“南海公司”进行审计,斯耐尔以“会计师”的名义提出了“查账报告书”,从此宣告注册会计师的诞生。这一份“查账报告书”主要是基于股东的需要,从查错防弊、保护企业资产的安全和完整的角度提出会计师的意见。

20世纪初,英国会计师将审计实务传入美国,由于缺乏统一的标准和实务,审计报告没有标准用语,内容、格式、审计意见的表达方式均全部掌握在会计师自己手中,而且由于崇尚实务而轻视理论研究,会计师对会计报表的鉴证多依赖会计师个人权威进行,会计师也普遍高估自己,经常出具描述性的长式报告,且在报告中出现“我们证明”、“我们保证”、“全面而正确”等过于绝对化的用词。随着金融资本对产业资本的更广泛的渗透,企业规模扩展,经济活动日益复杂,企业与银行的利益关系更加密切,注册会计师审计的对象由会计账目扩大到资产负债表,注册会计师基于股东和债权人的需要,从判断企业信用状况角度提出审计意见,这时,注册会计师逐步认识到,过于自信的审计报告,不仅可能误导报告使用者,而且夸大了审计的作用,不必要地增加审计人员的责任。于是,注册会计师开始探索短文式的标准化的审计报告。

1929-1933年经济危机后,社会各界普遍认为缺乏正确而可靠的财务报表是导致这场危机的重要原因之一,因此,纽约证券交易所(NYSE)与美国注册会计师协会(AIA)合作推荐了一份首次被称为“标准报告”的报告,力求审计报告的语言统一,以实现:(1)使不同会计师事务所出具的报告具有可比性,以减少报告措辞的多样性所产生误解的可能性;(2)使保留意见的审计报告容易区分和辨认。适应于审计报告使用者的扩大,标准的审计报告几经修正,目前,标准的审计报告的主要特征是:(1)审计报告用语、内容和形式日益标准化、规范化;(2)审计报告的种类也逐步多样化,如无保留意见(unqualifiedopinions)、保留意见(qualifiedopin ions)、否定意见(adverseopinions)和无法表示意见(disclaimerofopinions);(3)在意见段使用“在所有重大方面”、“公允地反映”等措词,强调审计意见只能是一种有一定根据的主观意见和看法,不可能证明或保证被审计单位会计报表是绝对正确、真实、可信。但随着市场经济的发展,在会计信息需求和注册会计师能力的不断博弈中,现代的标准审计报告也有一些重大的变革。

以中国审计报告准则为例,2003年4月14日中注协修订的审计报告准则与1995年审计报告准则规定的审计报告,其格式、内容存在以下显著的变化:(1)形式上是“二段论”变为了“三段论”,实质上是增加了注册会计师对社会公众的保证,这不仅是注册会计师对自身出具审计报告的工作范围要求,也正面向社会公众表明注册会计师出具的审计报告一定需要具有“合理基础”。(2)重视意见类型的选择,更重视信息的充分、适当披露。

审计报告在发展过程中还存在着一些更加细致化的改进。例如,建议尽管目前许多国家的审计报告采用具有以上特征的标准审计报告,但理论和现实中仍存在不同的观点,主要是:(1)建议在审计报告的意见段中删除“公允性”一词,因为它缺乏明确地解释,太具有主观性,不同的审计报告使用者对此有不同的解释。(2)建议回归类似于长式审计报告,取消所有标准化措辞,因为审计报告针对每一项审计而言都具有创新性,而标准化的审计报告令人乏味,是使用者失去兴趣阅读,容易导致报告使用者忽视审计报告中发生的细微变化。(3)1978年科恩报告建议,审计人员的报告应当充分、灵活地反映报告使用者需要的信息,因此,审计人员报告应当包括对不同信息发表不同担保程度的意见。(4)1995年AICPA的财务报告的特殊委员会通过调查和论证的方式对企业财务报告和审计报告提出了一系列的改进建议。该委员会首先建立一个企业报告模型,从调查用户的信息需求入手,得出用户认为对其投资决策最重要的一组信息,综合模型的信息共分五类十个要素,且绝大多数信息客观上能够验证,因此要求审计人员介入。最后该委员会还给出了一份审计是对综合模型中信息进行报告的范例,该报告要求审计人员涉及历史财务报表以外的信息,而且传统审计报告应包括对不同信息的不同担保程度的意见。

从以上关于审计报告沿革中我们不难看到:(1)审计报告的产生和发展都是审计需求推动的,随着审计需求由股东和债权人变为社会公众,审计报告更具有公共产品的性质,因此,为了便于会计信息的对比和报告的广泛阅读,政府应当适当干预审计报告的供给,要求规范审计报告格式、内容和表达。(2)审计报告的格式与内容的变化源自注册会计师职能和社会公众期望的博弈。在修正审计报告被歪曲理解和运用的理论和实践中,审计报告不断完善和发展。注册会计师只有在最大可能满足社会公众利益的前提下,符合自己的职能特征,即审计报告不可能证明或保证被审计单位会计报表是绝对正确、真实、可信,但必须向社会公众保证注册会计师谨慎执业,获取的证据可以为其意见的发表提供合理依据,这才能不断缩小公众期望差距。(3)简式规范的审计报告能够满足公众对公众公司信息的需求,但简式规范的审计报告不能满足公司或其他机构特殊的信息披露及其监管者及其他信息的使用者的会计信息需求的特殊要求,因此,未来的审计报告尚需要进一步的修改和完善。未来的审计报告要求审计人员涉及历史财务报表以外的信息,而且传统审计报告应包括对不同信息的不同担保程度的意见。

按照国家审计准则的规定执行审计工作,在审计工作的基础上出具审计报告是审计机关的法定职责。审计机关作为第三方报送审计报告是有关单位和社会掌握各部门财务状况、遵纪守法、履行职责等方面的重要窗口。审计报告可以提高或者降低有关单位和社会对各部门报送信息的信赖程度,可以证明国家审计对于审计责任的履行情况,可以表明审计工作质量和明确审计责任。

二、关于审计报告的定义。

审计报告是指审计人员在审计终结阶段,讲审计任务完成情况审计结果向审计机关关或者审计委托人做出的书面报告,是审计工作的一个重要环节。

首先,是审计人员完成任务,做出交代的需要,审计人员接受审计机构或委托人的委托进行审计,有责任将神级人物完成情况和审计结果向委托人报告,作出交代。第二,是评价被审单位经济活动的需要。对被审单位的经济活动是否真实可靠,是否明确可信,是否合规、合法,要有所评价,需要形成书面文件,写出报告。第三,是评价审计人员工作结果的依据。

三、撰写审计报告的要求。

一是实事求是,客观公正。要以事实为依据,以法律为准绳,揭示各种问题、决不能主观臆断,妄加推测。二是分清是非,态度明朗,不能含糊其辞,模棱两可。三是数字准确,证据确凿。要用数字说话,避免泛泛而谈,言之无物。引用证据要确凿,不能根据逻辑推理下结论。四是抓住关键,突出重点。不要事无巨细,面面俱到,关键问题从细说请,一般问题简略提及。五是针对时弊,意见要具体。结合实际,切实可行,避免只提抽象原则,不着边际。六是文字精炼,措辞适当,恰如其分,要开门见山,不要拐弯抹角,避免冗长,啰嗦。

四、关于撰写审计报告存在的一些问题。

审计法实施以来,在审计结果报告的撰写方面,虽然各级审计机关积极研究方式方法,不断改进,但报告写作质量仍然存在问题。大致存在的问题。

一是有的报告不能报实情,报实账。通篇报告反映问题的篇幅很少,有的报告基本不反映财税等主要部门的问题。二是有的报告审计评价部门不切实际。三是披露问题的力度不足。有的报告将主要部门的问题混为同于一般部门的问题,责任不分;有的报告对问题责任的表述很晦涩、不明确。四是审计建议比较空乏、针对性和可操作性不强,在认识问题的深度、宏观综合分析的高度和把我改革方向的能力方面还存在较大差距。

这些问题影响到审计报告的质量,影响到审计作用的有效发挥。因此,审计报告的质量也是审计中一项十分重要的工作指标。

五、关于审计报告撰写的建议。

(一)审计结果报告的内容要完整。

审计结果报告的内容完整 ,至少要做到报告反映的内容要全面、揭露和反映的问题要如实。

内容全面 ,是指审计结果报告应反映预算执行审计工作的各项成果。预算执行审计要做到为政府加强对预算执行的管理服务 ,首要的一条就是审计机关要向本级政府全面反映预算执行审计的情况。审计结果报告既要向政府反映审计机关对年度预算执行情况的总体看法 ,又要反映预算执行中存在的突出问题以及审计机关对违规违纪问题的处理情况 ,而且着重要提出审计机关对如何解决这些问题的建议。只有做到了以上几个方面 ,才能使政府比较全面、系统的了解和掌握本级预算执行的基本情况 ,有利于政府对本级预算执行情况形成基本的判断 ,以利于政府作出决策 ,从而达到揭露问题、规范管理、促进改革的审计目的。此外审计结果报告还应向政府报告年度预算执行审计的范围和主要工作内容 ;为反映和体现审计监督的连续性 ,审计结果报告还有必要反映上年度预算执行审计查出问题的纠正整改情况。

问题如实 ,主要指各级审计机关对预算执行审计中发现的主要问题和重大问题必须全部向本级政府报告 ,不得有所保留。能不能全面揭露问题 ,能不能如实向本级政府反映审计所查出的问题 ,是关系到审计工作是否忠于职守、履行职责的一个重大原则问题。如果审计结果报告不能如实揭露和反映问题 ,预算执行审计工作就会流于形式 ,就不能起到为政府加强预算管理服务的作用。

(二)揭露和反映问题要深刻。

国家审计的总体目标可以概括为真实性、合法性和效益性。与社会审计、内部审计相比 ,国家审计中合法性的要求更为突出。许多不真实的问题实际上也是不合法的问题。作为政府审计第一位的任务 ,预算执行审计的首要内容就是合法性审计。因此 ,审计结果报告不仅要揭露财政管理中存在的违法违规问题 ,而且要反映制度不健全引发的问题。这是审计结果报告要反映的一项重点内容。综合考虑审计工作的基本特点和“围绕中心 ,突出重点 ,服务大局”的指导思想 ,审计结果报告要深刻揭露和反映预算执行中存在的问题 ,应符合以下几个方面的要求。

1、要突出重点问题 ,要揭露预算执行中存在的对宏观经济运行影响重大的问题。预算执行审计结果报告应该向政府反映年度预算执行中存在的突出问题。对审计机关而言 ,向政府反映预算执行中发现的重点问题、突出问题 ,就反映了预算执行审计工作的主要成果 ,有助于政府掌握预算执行工作的大局 ,对财经经济形势作出综合判断。对政府而言 ,抓住了突出问题 ,就有利于解决主要矛盾 ,加强预算管理工作。在当前形势下 ,应突出反映预算执行中财政税收会计信息失真的问题 ,有法不依、执法不严造成财政资金或国家税收流失甚至钱权交易、以权谋私等严重违法违纪问题 ,以及因政策法规不健全、不完善、管理不规范而造成财政资金分配不透明、不公开、不公平等问题。

2、要明确问题的主要责任者 ,这是依法行政的需要。预算执行审计涉及的主要是各级政府的行政主管部门。当前财政预算管理中出现的一些问题 ,主要是由于一些政府行政主管部门执行和维护国家政策制度不力造成的 ,有的部门和单位甚至执法犯法。预算执行审计结果报告对问题责任者予以明确 ,加大揭露和反映问题的力度 ,有利于促进部门进一步提高依法行政的意识 ,加强依法行政的力度。这既是依法行政的客观需要 ,也是依法审计的内在要求。尤其是在当前财经秩序还比较混乱的情况下 ,对那些问题性质严重、情节恶劣、明知故犯的责任单位和责任人 ,要坚决予以揭露、曝光。对查出的问题不明确具体的责任单位或责任人 ,无异于隔靴搔痒 ,不利于问题的解决 ,不利于整顿和规范市场经济秩序。

3、审计结果报告不能仅仅简单地罗列预算执行审计中发现的问题 ,而且要分析前因后果。对审计发现的问题 ,要以历史的、联系的、发展的观点 ,从主观和客观、制度和管理等多个方面分析其产生的深层次原因。全面地分析产生问题的原因并实事求是地向政府反映 ,有助于客观地对待和处理这些问题 ,有助于政府和有关部门采取适当的措施予以解决。这也符合审计工作实事求是、客观公正的特点。对预算执行审计发现的问题所造成的不良后果和危害 ,也要进行深入的分析并向政府全面反映。危害程度不同 ,后果不同 ,处理的方式方法也就不同。对那些事关全局 ,涉及范围广 ,影响长远的问题 ,一定要深入全面地剖析其危害性 ,以提高政府及其有关部门对问题严重性的认识 ,引起高度重视 ,并进而增强对查处问题、健全和完善法制的紧迫感。

提出审计建议要可行政府审计的作用主要体现在监督和服务两个方面。审计怎样才能很好地发挥其建设性作用 ,一条重要的途径,就是要提出好的审计建议 ,为政府加强管理找出治本之策提供参考 ,被政府或人大采纳 ,上升为部门规章、行政法规乃至国家法律。部门的力量转变为政府的力量 ,行政的意志转变成国家法律的意志 ,这是审计工作在国家宏观经济中发挥积极作用的最高体现。所以对于审计结果报告来讲 ,审计建议的质量是至关重要的 ,它体现了审计报告的质量。预算执行审计的作用发挥的怎样 ,在很大程度上也取决于审计建议能否受到政府和人大的重视和认同。

五、审计建议如何才能做到切实可行。

一是要有针对性。审计建议要审计中发现的问题和掌握的情况来提炼 ,要能解决管理工作中的实际问题 ,要有的放矢 ,不能只是泛泛而谈。

二是要有可操作性。审计提出的加强预算管理的建议 ,要能够落实到具体的承办部门 ,而且在当前的现实环境和条件下要能做到。三是要有前瞻性。审计提出的加强预算管理的建议要立足当前 ,着眼长远 ,要符合市场经济发展对财政预算管理的要求 ,要符合财政预算管理的发展规律和改革的方向。

长久以来,审计报告在审计中的地位举足轻重。2013年十八届三中全会召开,会议审议并通过《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》,首次将促进国家良治作为具体的发展目标反映在中央正式文件中。国家审计作为国家治理不可或缺的构成因素,其查错舞弊功能是加速国家治理体系与国家治理能力现代化的重要途径。审计报告作为审计成果的载体,所发挥的预防和预警风险隐患的功能、监督检查各项治理政策措施是否贯彻落实的功能和抵御经济社会运行中各种“病害”的功能,不仅增强国家治理的“免疫力”、推动国家良治,而且有利于提高国家治理绩效。

审计报告是国家审计工作成果的综合反映,是政府与公众沟通的重要桥梁。报告公开后能起到反映真实情况和揭示现实问题的功能,为人民监督、参政议政提供信息,促进民主监督行为。因此,审计报告的透明化程度越高,越有利于政府“阳光财政”目标的实现。 事实上,国内已经有很多学者研究了审计报告在国家审计、国家治理等方面的作用,并就审计报告改进提出了自己的建议。研究表明:审计报告的形式、内容和质量随着经济改革的发展不断变化。当前,我国正经历重要的社会经济转型,经济环境日益严峻与复杂,国家治理体系和治理能力呈现新的特点,审计报告必须发扬与时俱进的精神,依据改革发展的变化而作相应的调整。

雨花区审计局